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       2006年，新会计准则及应用指南的发布，对公司和财务人员产生了极大影响。而实务中许多企业对汇算清缴后的调账更是五花八门，纰漏较多，为以后年度的财税检查留下隐患。为此，在贯彻新准则的同时，应关注汇算清缴后的账务调整。
　　一、对上年度错误科目的调账处理
　　1、对涉及损益类科目的，通过"以前年度损益调整"科目核算。特别是根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项，应当按照资产负债表日后事项进行账务处理。例如，在企业年度所得税汇算清缴过程中补缴和退回的所得税都属于报告年度的所得税费用，  由于该所得税费用在报告年度资产负债表日或以前就已存在，日后得到证实的事项，另外对资产负债表日的财务状况有重大影响。因此所得税汇算清缴过程中补缴或退回的所得税，属于资产负债表日后事项，应借记或贷记"以前年度损益调整"科目核算，贷记或借记"应交税费——应交所得税"，并将"以前年度损益调整"科目余额转入"利润分配——未分配利润"科目。
　　2、对于不影响上年损益的错账，可直接调整。
　　3、对于上一度错账且不影响上一年度损益，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关的账项。例如某企业会计报表结账后，经税务机关汇算清缴检查，发现2005年12月多账材料成本差异30000元（借方超支），而耗用该材料的产品已完工入库，该产品2006年已售出。
　　这一错项虚增了2005年12月产品的生产成本，  由于产品未售出，不需结转成本，未对2005年损益产生影响，但该产品于2006年售出，此时虚增的生产成本会转化为销售成本，从而影响2006年度的利润。由于该检查在报表编制后发现的，上年账已结平，调账分录如下：借：材料成本差异  30000贷：产成品  30000
　　4、对不能直接按审查出的错误金额调整损益的，应根据具体情况进行合理分摊。在实际工作中，最常见的是"按比例分摊法"，分摊率：审查出的错误金额／期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+期末产品成本结存成本。例如税务机关2006年审查某企业2005年汇算清缴情况时，发现其将基建用原材料3万元记入生产成本，经核实，期末在产品15万元、产成品15万元、销售成本30万元。则按比例计算确定各部分相应的错误额，并调整各有关账户。
　　分摊率=3／（15+15+30）=0.05
　　在产品应分摊=15×0.05=0.75（万元）
　　产成品应分摊=15×0.05=0.75（万元）
　　销售成本应分摊=30×0.05=1.5（万元）
　　借：在建工程  35100
　　贷：生产成本  7500
　　产成品  7500
　　以前年度损益调整  15000
　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）  5100
　　二、暂时性差异的纳税调整
　　根据《企业会计准则第18号——所得税》要求，资产负债表日后事项的所得税会计处理采用资产负债表债务法，不得采用应付税款法和纳税影响会计法，并引入了"递延所得税资产"、"递延所得税负债"等科目，并将按照会计方法计算的税前会计利润（或亏损）与按照税收法规规定计算的应纳税所得（或亏损）之间存在着内容和时间的差异，统称为"暂时性差异".例如，对于国债利息收入、滞纳金、罚款、业务招待费、业务宣传费、工资超支、超标利息、赞助费支出等项目形成的差异，只在《企业所得税年度纳税申报表》上进行纳税调整，而在账务上不作调整，即所谓的"调表不调账"；对固定资产折旧额、广告费、计提资产减值准备、预计负债等暂时性差异，则采用"调表又调账"的方法。一般企业汇算清缴后主要错误就是对以上调整事项未作正确处理。
　　三、报告年度汇算清缴后的账务调整根据《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
　　例如某上市公司2008年3月10日企业收到退回的2007年9月已确认销售的一批商品收入，其中，价款100万元，增值税17万元，并结转成本80万元，货款到年未尚未收到，按应收账款的4％计提了坏账准备4.68万元。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5％。的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除该笔应收账款计提坏账准备外，无其他纳税调整事项，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算。2008年3月9日完成了2005年所得税汇算清缴，该公司2005年财务会计报告在2006年3月31日经批准报出。
　　2008年3月10日
　　①调整销售收入
　　借：以前年度损益调整  1000000
　　应史税费——应交增值税（销项税额）  170000
　　贷：应收账款1170000
　　②调整销售成本
　　借：库存商品  800000
　　贷：以前年度损益调整  800000
　　③调整坏账准备余额
　　借：坏账准备  46800
　　贷：以前年度损益调整  46800
　　④调整所得税费用（此为在2006年调减应缴所得税的金额，产生的可抵扣的暂时性差异），按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
　　借：递延所得税资产  64069.50
　　贷：以前年度损益调整64069.50[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%]
　　⑤调整原已确认的递延所得税资产
　　借：以前年度损益调整  13513.50
　　贷：递延所得税资产13513.50[（46800-5850）×33%]
　　⑥结转"以前年度损益调整"科目
　　借：利润分配——未分配利润  102644
　　贷：以前年度损益调整  102644（1000000-800000-46800-64069.50+13513.50）
　　延伸到报告年度汇算清缴前的账务调整。假设2008年3月11日完成了2005年所得税汇算清缴，按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为报告年度的纳税调整事项，只将第④步的借方"递延所得税费产"科目，变为"应交税费——应交所得税"科目即可，其余未变。
　　四、企业虚报亏损的账务调整
　　国家税务总局发布的《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》（国税函[2005]190号），进一步明确企业虚报亏损的税务处理问题分两种情况处罚：
　　一是对企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用《税收征管法》第六十三条第一款的规定，可定性为偷税，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　二是对企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《税收征管法》第六十四条第一款的规定，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
　　下面，笔者分情况举例说明：
　　1、虚报亏损调整后仍为亏损的企业。某企业2007年末"利润分配——未分配利润"账户为借方余额200万元，企业自行申报的2007年度的亏损数亦为200万元，2008年5月份经税务机关检查发现：企业将80万元租赁收入计入其它应付款中。税务部门的处理结果是：企业调减亏损，并按《税收征管法》的第六十四条第一款规定，处以4万元罚款。根据检查及处理结果，该企业应作如下账务处理：
　　（1）调减亏损：借"其它应付款"800000，贷"以前年度损益调整"800000
　　（2）交纳罚款：借"营业外支出——税收罚款"40000，贷"银行存款"40000
　　（3）结转"以前年度损益调整"科目：借"以前年度损益调整"80000，贷"利润分配——未分配利润"80000
　　2、虚报亏损调整后为盈利的企业。某企业2007年末"利润分配——未分配利润"账户为借方余额70万元，企业自行申报2007年度的亏损70万元，2008年5月份经税务部门检查发现：超过计税工资标准部分及提取的三项附加费均未作纳税调整处理，共计影响纳税所得100万元。税务机关处理结果是：按《税收征管法》第六十三条第一款规定，除追缴企业所得税，并处偷税款额50％的罚款。根据检查及处理结果，该企业应作如下账务处理：
　　（1）补缴所得税9.9万元[（100-70）×33％]（注：非资产负债表日后事项）
　　借：以前年度损益调整  99000
　　贷：应交税费——应交所得税  99000
　　借：应交税费——应交所得税  99000
　　贷：银行存款  99000
　　（2）交纳罚款4.95万元（9.9×50％）
　　借：营业外支出——税收罚款  49500
　　贷：银行存款  49500
　　（3）结转"以前年度损益调整"账户
　　借：利润分配——未分配利润  99000
　　贷：以前年度损益调整  99000

　　　
　　　
　　一、项目范围控制

　　就是对项目范围变更的控制。变更既意味着有不良后果，也意味着产生好的结果。重要的是变更因素，多少会影响项目的成本、进度、范围和质量。

　　项目范围控制包括：

　　产品要求－－最终交付的产品或服务的特性和功能；

　　产品范围－－对产品特征的说明；

　　产品说明－－记录项目产品或服务的技术特点。

　　任何对已经达成协议的ＷＢＳ（工作分解结构。将主要的项目可交付成果分解成较小的，更易于管理的单元。）的更改都会被认为是对范围的更改。因此，项目经理和项目团队对范围控制应建立起一套正规的程序处理动态环境的项目变更。

　　

　　项目控制，要以ＷＢＳ、项目绩效报告、项目内外的变更请求和范围管理计划为依据，利用范围变更控制系统、绩效测量和补充计划编制作为变更控制的工具。项目变更出现后，应修改有关技术文件和项目计划，形成书面文件，存入本项目记录和档案数据库中。

　　对变更项目经理关心的问题是：

１、对造成范围变更的因素施加影响，确保变更得到一致认可；

２、明确变更需要程度或是否已经发生；

３、当范围变更发生时，对实际的变更进行管理。

　　

　　范围变更控制方法和工具：范围变更控制系统、绩效测量以及补充计划编制。

　　范围变更控制系统：控制范围变更的有关程序，包括文档工作、根子系统及对于授权变更所需要的审批层次等。

　　当项目在合同形式下进行时，范围变更控制系统必须符合有关的合同条款。

　　绩效测量：帮助评估发生偏差的程度，范围变更控制的一个重要部分就是确定引起偏差的原因，决定这种偏差是否需要采取纠正措施。有多种形式：绩效审查、偏差分析、趋势分析、挣值分析等。

　　补充计划编制：对由预期的范围变更所引起的对ＷＢＳ修改进行记录，或对替代方法进行分析。

　　项目团队可以采取以下措施对变更要求进行管理：

１、制定并遵循一个要求的管理程序，包括项目最初要求的确定程序。

２、透彻理解客户的要求。

３、对所有要求建立数据库都记录在案，并确保这些信息易于流传和获得。

４、进行充分的测试，确保项目产品能够符合客户的期望和要求。

５、运用评审过程，从系统的观点评审提出的要求变更。

６、当客户提出变更要求时，让其在项目基准计划与变更要求之间进行权衡。

　　　

　　文档建立原则与要求

　　所有变更都应采用正式的变更申请表，以书面形式提出，并且记录下来所做的变更会造成什么影响。应该把这些变更记录下来，并且在整个项目开展的过程中进行跟踪。有些变更可能不会得到批准，但可能对今后会发生作用，因此记录下这些请求并储存，将会有助于今后项目的进行。

　　主要文档资料：

　　１）范围管理计划：标识出如何管理项目范围以及哪些变更如何在项目中采纳的文档。

　　２）信息控制制度：它是为了各部门或各利益相关之间相互配合、沟通信息而建立的制度。目的控制信息流通，是各类文件的传递程序化。信息控制制度有两个方面内容：一是文件发放表，二是图纸发送规定。

　　３）资源清单：所有项目中需要的所有资源的名称和编号按一定格式和顺序印制成册，形成资源清单，可以为项目控制提供祥实的依据。

　　４）帐户编号：要符合预算和决算的会计项目以及成本核算的要求。

　　所有这些文档资料应该整理有序，电子数据库和电子文档加以备份和储存。

　　

　　　

二、项目进度控制

项目进度的影响因素

１）人力资源。项目实施人员未能认识到计划的必要性，认为计划只是形式而已，从而造成实施与计划脱节。

２）其他资源。项目中使用的资源，如材料、设备、资金等不能按计划提供，或质量不能满足要求。

３）环境。受不利环境因素的影响。如不良的气候条件、不可预见的地质条件等自然影响，阻碍了计划的执行。

项目进度调整的基本方法

当进度偏离计划进度，并对整体计划总目标或后续工作产生影响时，必须根据项目实施的现有条件，对项目进度计划加以调整，以保证进度目标的实现。调整方法有三种：

１）改变相关工作之间的逻辑关系

常见的工作方法有依此作业、平行作业和流水作业等。当需要调整时，可以通过调整这一阶段各工作的作业方法，改变逻辑关系来达到目的。

当原进度计划安排已充分考虑了各工作的合理搭接，其作业方式已接近最短工期时，这种调整方法作用将受到限制。

２）改变相关工作的持续时间

可通过增加关键线路上关键工作的资源量，从而缩短其持续时间的方法来达到缩短进度计划总工期的目的。各工作的逻辑关系并不改变，只是增加一些关键工作资源投入量。

３）改变工作的起止时间。

三、项目费用控制

　　费用控制的基本概念：

　　保证预算或可接受范围内进行，这是项目成功完成的一个重要指标。费用控制的关键在于找到可以及时分析费用绩效的方法，并以次尽早地发现费用使用过程中的差异和无效率，以便在项目失控之前能及时采取纠正措施。

由于进度、费用和技术三者相互影响、密不可分，费用的控制还必须考虑与其他控制过程如；进度控制、质量控制、范围控制等相协调。不能片面地严控费用控制。

费用控制中经常用到的文档是进展报告和变更申请。进展报告用于提供费用执行方面的信息。较常用的是开支表，直方图和Ｓ曲线等。变更申请可口头或书面的、直接或间接的、外部或内部的、强制的或可选择的。口头变更必须处理之前形成书面文件。

费用偏离计划的判断原则和方法

费用偏离计算经过四个步骤：

１）确定计算的时间点t;

２）确定t时刻预算费用；

３）确定t时刻发生的实际费用；

４）计算t时刻费用偏差。

　　t时刻费用偏差＝２）－３）

如结果大于零，表明节约；如偏差小于零，超支。发生的实际费用，这些费用都必须经过审核的。

　　　　

四、项目质量控制

　　项目质量控制的基本概念

　　对实施情况进行监督、检查和测量，并将项目实施结果与事先制定的质量标准进行比较，判断其是否符合质量标准，找出存在的偏差，分析偏差形成原因的一系列活动。项目质量控制贯穿项目实施的全过程。

概念的差别：

１、预防和检查：预防是为了将错误排除，检查是在送达客户之前将错误排除。

２、偶然因素和系统因素：偶然因素引起的差异又称随机误差，包括：原材料的微小差异，机具设备的正常磨损，工人操作的微小变化，温度、湿度微小的波动等。

系统因素如原材料规格、品种有误，机具设备发生故障，操作不按规程等。这类因素对质量影响较大，可造成废品和次品。

３、偏差和控制线

偏差是工作允许的规定范围之内，可以接受。

项目管理人员应具备统计质量控制的知识，特别是抽样检验和概率方面的知识。

项目质量要求：包括明示的、隐含的和必须履行的需求或期望。

明示的指在合同环境中，用户明确提出的需要或要求，通过合同、标准、规范、图纸、技术文件等所做的明文规定。

隐含指非合同环境，用户未提出或未提出明确要求，而由项目组织通过市场调研进行识别的要求或需要。例如：环保水性木器漆的质量要求。复合木地板居室内甲醛浓度超标准。

质量信息

质量形成的全过程中，产生的有关质量的各种有用的数据、报表、资料和文件。

１、质量信息在项目质量管理中的作用

１）为质量的决策提供依据。决策实际是一个收集信息、判断和衡量的过程。

２）为控制项目质量提供依据。由于内外因素的干扰，相关条件的变化，而产生偏差的分析，找原因，采取措施，是项目各项活动按规定要求进行。

３）为监督和考核质量活动提供依据。明确项目成员在质量工作上的具体任务、责任和权力。

２、对质量信息的要求

１）准确；２）及时；３）全面、系统。

３、做好质量信息工作

１）质量信息收集工作；２）质量信息的加工。即对收集的原始记录、数据进行分类、排队、筛选、计算。质量信息加工后建立质量卡片、质量档案和台账；３）信息传递；４）信息存储；５）信息输出。

随机抽样的基本方法

１、数理统计的几个概念

１）母体。又称总体、检查批或批，指研究对象的全体。

２）子样。又称样本，从总体中抽出来的一部分。子样所含的数目，叫子样大小。

３）随机抽样。从总体中抽取子样，是随机不带任何倾向的。

２、随机抽样调查方法

１）单纯随机抽样。

２）系统抽样法。每间隔一定时间或空间，从总体中抽样。

３）分层抽样。总体按其属性特征分为若干类型或层，然后在类型或层中随机抽样。

五、项目沟通控制

项目沟通控制的一般特点：信息具有真实性、等级性、价值性、延迟性、不完全性等。信息的存在价值就在于真实，信息具有等级性，不同级别信息满足不同层次的决策者。例如：战略级的信息可用于最高层领导统观全局，策略级信息可用于中层和职能层领导。信息是有价值的，对各种资料加工处理后得来的。信息因为经过加工，总是迟后与原始资料。收集信息不带主观偏见，但事后处理加工，因此对某一事物的全部信息，是不完全性的。

自身特点：信息量大、系统性强。但项目具有明确目标且是一次性的，所以，信息都集中于明确的项目对象中，比较容易系统化。

项目信息的分类：自上而下的项目信息、自下而上的项目信息、横向流动的项目信息、与顾问室相关的信息、来自外界的相关项目信息。前两者是存在领导与下级部门，横向流动是在项目组织中同一层次的部门之间或人员之间传递的信息。顾问室主要汇总、分析和传播信息，并帮助工作部门规划、任务检查及有关问题咨询。来自外部的信息指企业外部的上层领导，销售部门、银行、客户、市场、科研单位等等。

项目信息的表现形式

书面材料、个别谈话、集体口头形式、技术形式等。书面即图纸、进展报告、合同条款、谈话记录。个别谈话即口头分配任务、汇报、批评、介绍情况。集体口头形式即工作讨论、会议等。表现项目技术信息形式即电报、录像、广播、电子邮件。

项目信息管理的基本知识

１）项目信息管理：把项目信息作为管理对象进行管理，包括项目信息的收集、处理、储存、传递与应用。目的是根据项目信息的特点，有计划的组织信息沟通，确保决策者能及时、准确的获得相应的信息。

２）项目信息的收集、传递与分析

收集是前提。通过专门信息人员进行收集；通过各方面的查询进行收集，报刊、杂志、互联网、数据库等；通过专家咨询进行收集。

传递是通过一定的方式传递信息，通过信函、电话、电传等通讯传递给组织各部门、各科室。会议传递：特别例会、关键会议。

项目信息的分析是对收集到的项目信息进行整理、鉴别、分析、汇总和归类，作出推测、判断、决策，剔除无关信息。避免信息量过大。